記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2023年前三個(gè)季度銷(xiāo)售費(fèi)用率保持在36%左右的情況下，貴州百靈第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用率竟高達(dá)81.73%，存在明顯異常。

盡管貴州百靈稱(chēng)主要原因是報(bào)告期內(nèi)調(diào)整了銷(xiāo)售模式，但記者發(fā)現(xiàn)，2023年上半年公司就進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，且2023年和2024年的前三個(gè)季度銷(xiāo)售費(fèi)用率均未發(fā)生顯著變化。

多位受訪財(cái)務(wù)專(zhuān)家表示，貴州百靈2023年第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用畸高，反映出公司可能存在跨期結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用的問(wèn)題?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)性和公允性，違反了會(huì)計(jì)原則和相關(guān)法律法規(guī)。

中國(guó)證券報(bào)記者就此電話(huà)采訪貴州百靈董辦主任陳智，對(duì)于2023年第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用率異常問(wèn)題，對(duì)方表示無(wú)法回答。

銷(xiāo)售費(fèi)用率高達(dá)82%

針對(duì)本報(bào)所報(bào)道的2023年年報(bào)重大差錯(cuò)問(wèn)題，貴州百靈10月12日發(fā)布更正公告稱(chēng)，由于年報(bào)數(shù)據(jù)審核量大，工作人員疏忽，導(dǎo)致公司《2023年年度報(bào)告》及《2023年年度報(bào)告摘要》中“分季度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)”的部分?jǐn)?shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。

根據(jù)更正公告披露，貴州百靈對(duì)2023年年報(bào)中第二季度、第三季度和第四季度的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整后的分季度加總數(shù)與2023年年報(bào)數(shù)據(jù)不存在重大差異。

對(duì)此，資深財(cái)務(wù)專(zhuān)家劉志耕向記者表示，貴州百靈更正公告依然存在許多疑問(wèn)。年報(bào)差錯(cuò)不能簡(jiǎn)單歸結(jié)為重復(fù)計(jì)算，公司還需要解釋更深層次的原因。

記者進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，根據(jù)合并利潤(rùn)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分季度推導(dǎo)，貴州百靈2023年第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用達(dá)11.88億元，占全年銷(xiāo)售費(fèi)用的比例為51.40%，第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用率高達(dá)81.73%。

貴州百靈2023年第一、二、三季度銷(xiāo)售費(fèi)用率分別為36.22%、35.90%和36.09%，2024年第一、二、三季度銷(xiāo)售費(fèi)用率分別為49.65%、38.70%和35.87%，并不存在顯著差異，且都遠(yuǎn)低于2023年第四季度的水平。

從各年度的第四季度情況看，貴州百靈2021年第四季度、2022年第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用率分別為43.69%和41.69%，同樣都遠(yuǎn)低于2023年第四季度的水平。

進(jìn)一步橫向比較發(fā)現(xiàn)，同行業(yè)可比公司中體量基本相當(dāng)?shù)睦ニ幖瘓F(tuán)、以嶺藥業(yè)和葵花藥業(yè)2023年銷(xiāo)售費(fèi)用率分別為31.58%、26.21%和23.97%，達(dá)仁堂、同仁堂和白云山等頭部公司2023年銷(xiāo)售費(fèi)用率分別為25.86%、19.98%和8.30%，也都遠(yuǎn)低于貴州百靈的銷(xiāo)售費(fèi)用率。

對(duì)于銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)異常，貴州百靈在2023年年報(bào)中解釋稱(chēng)，報(bào)告期內(nèi)公司對(duì)銷(xiāo)售模式進(jìn)行了調(diào)整，將部分省區(qū)銷(xiāo)售模式調(diào)整為直營(yíng)模式，增加了部分銷(xiāo)售費(fèi)用。同時(shí)，公司對(duì)結(jié)算模式進(jìn)行了調(diào)整，嚴(yán)格按照銷(xiāo)售政策執(zhí)行考核工作，增加了預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用。

但記者追溯發(fā)現(xiàn)，貴州百靈銷(xiāo)售模式相關(guān)調(diào)整發(fā)生于2023年上半年，而2023年和2024年的前三季度銷(xiāo)售費(fèi)用率波動(dòng)并不顯著。這反映出公司對(duì)第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用畸高的上述解釋合理性存疑。

業(yè)內(nèi)人士表示，結(jié)合中成藥行業(yè)和公司情況來(lái)看，不排除貴州百靈在2023年第四季度對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行了一次性計(jì)提的“財(cái)務(wù)大洗澡”。

跨期入賬涉嫌財(cái)務(wù)造假

對(duì)于貴州百靈上述更正公告，資深財(cái)務(wù)專(zhuān)家向記者表示，從調(diào)整后的數(shù)據(jù)拆分來(lái)看，第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例確實(shí)太高。如果第四季度數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，那么其他季度的銷(xiāo)售費(fèi)用存在虛報(bào)和少報(bào)的可能性；如果第四季度的數(shù)據(jù)是跨期調(diào)整后的結(jié)果，那么分季度數(shù)據(jù)涉嫌造假。

多位受訪財(cái)務(wù)專(zhuān)家表示，貴州百靈2023年第四季度銷(xiāo)售費(fèi)用率畸高，表明公司可能存在跨期結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用的問(wèn)題。跨期結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)性和公允性，違反了會(huì)計(jì)原則和相關(guān)法律法規(guī)，通常被視為財(cái)務(wù)造假行為。

河北某會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人何先生向記者表示，銷(xiāo)售費(fèi)用造假往往關(guān)聯(lián)公司其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的造假，包括收入、成本、利潤(rùn)、存貨、應(yīng)收賬款以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等指標(biāo)。

今年8月，最高人民檢察院經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳印發(fā)《關(guān)于辦理財(cái)務(wù)造假犯罪案件有關(guān)問(wèn)題的解答》，明確了財(cái)務(wù)造假犯罪案件事實(shí)認(rèn)定、法律適用等重點(diǎn)問(wèn)題。

上述《解答》明確，公司、企業(yè)違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》等規(guī)定，跨期確認(rèn)收入、跨期確認(rèn)成本以及跨期確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利得或損失等情形，屬于財(cái)務(wù)造假行為，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。涉案交易真實(shí)存在的，可以作為量刑情節(jié)予以考慮。

上述《解答》還特別明確了對(duì)公司、企業(yè)違反規(guī)定在賬目上作跨期確認(rèn)的，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后又實(shí)施虛假平賬行為的，違規(guī)不披露重要信息違法行為有繼續(xù)狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任；對(duì)中介組織及其人員故意提供虛假證明文件，或者在履行職責(zé)過(guò)程中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，依法追究刑事責(zé)任。

監(jiān)管部門(mén)關(guān)注費(fèi)用異常問(wèn)題

實(shí)際上，對(duì)于貴州百靈銷(xiāo)售費(fèi)用異常問(wèn)題，貴州證監(jiān)局已經(jīng)對(duì)公司主要負(fù)責(zé)人采取了2次警示函、1次監(jiān)管談話(huà)等監(jiān)管措施，同時(shí)對(duì)公司采取了3次責(zé)令改正的監(jiān)管措施，并要求公司提交書(shū)面整改報(bào)告。貴州證監(jiān)局將根據(jù)后續(xù)核查情況采取進(jìn)一步監(jiān)管安排。

其中，2023年12月，貴州證監(jiān)局對(duì)貴州百靈進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在以前年度銷(xiāo)售費(fèi)用未及時(shí)入賬、實(shí)物贈(zèng)品未及時(shí)入賬、實(shí)繳稅費(fèi)列報(bào)錯(cuò)誤、資產(chǎn)組商譽(yù)減值測(cè)試不規(guī)范、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消錯(cuò)誤、收入確認(rèn)跨期、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確等問(wèn)題。上述事項(xiàng)導(dǎo)致公司2021年、2022年年報(bào)信息披露不準(zhǔn)確。

2024年6月，因貴州百靈2023年年報(bào)觸及應(yīng)當(dāng)披露業(yè)績(jī)預(yù)告的情形，但未按規(guī)定披露業(yè)績(jī)預(yù)告，貴州證監(jiān)局再次對(duì)貴州百靈采取出具警示函的監(jiān)管措施。

對(duì)于未按規(guī)定披露業(yè)績(jī)預(yù)告的原因，貴州百靈稱(chēng)，受相關(guān)內(nèi)部控制失效影響，公司未能在2024年1月及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)費(fèi)用方面的問(wèn)題，致使未及時(shí)披露業(yè)績(jī)預(yù)告。

2024年8月，貴州證監(jiān)局再次對(duì)貴州百靈采取責(zé)令整改、對(duì)公司主要負(fù)責(zé)人采取監(jiān)管談話(huà)的監(jiān)管措施，涉及的問(wèn)題包括銷(xiāo)售費(fèi)用歸屬期間不準(zhǔn)確等會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、內(nèi)部控制存在重大缺陷。以上問(wèn)題導(dǎo)致公司多年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露不真實(shí)。

按照貴州證監(jiān)局的監(jiān)管要求，貴州百靈應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、信息披露、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行全面梳理和改進(jìn)，必須在30日內(nèi)提交書(shū)面整改報(bào)告。但至今貴州百靈仍然沒(méi)有披露整改報(bào)告。

值得一提的是，2024年4月，年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)貴州百靈2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，對(duì)公司2023年度內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)，主要原因包括審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法就公司市場(chǎng)開(kāi)拓及促銷(xiāo)費(fèi)用等銷(xiāo)售費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。